关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知
财政部
关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知
财税［2002］7号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院决定，进一步推进出口货物实行免、抵、退税管理办法。现将有关规定通知如下：
一、生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。
本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。
生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
二、实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵项内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
三、有关计算方法
（一）当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
（二）免抵退税额的计算
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
其中：
1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准，出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
2、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价＋海关实征关税和消费税
（三）当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额
2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
四、办理免、抵、退税的基本程序和所需凭证
（一）基本程序。生产企业将货物报关离境并按规定作出口销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报办理“免、抵、退”税。税务机关应对生产企业申报的免抵退税资料进行审核、审批、清算、检查。
（二）所需凭证。生产企业申报办理免、抵、退税时，须提供下列 1、出口货物报关单（出口退税专用）
2、出口发票
3、出口收汇核销单（出口退税专用）、中远期结汇证明
4、代理出口证明
5、增值税专用发票
6、国税机关要求提供的其他凭证。
五、生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退（免）税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。
六、各级国税机关可根据本地区生产型出口企业户数及出口量多少等实际情况，设立专门的“免、抵、退”税管理部门或管理岗位，进一步强化征退税机构相互配合，征退税信息的衔接，要充分利用现代化信息技术和现代化的技术支持系统，加强出口货物退（免）税的管理。
七、国税机关要按照《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于实行免抵退税办法有关预算管理问题的通知》（财预字［1998］242号）有关规定执行并按月办理免、抵税款调库手续，同时要在年度出口退税计划内优先保障免、抵税额调库。
八、各级国税机关要按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的通知》（国税发［1998］95号）、《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行按企业分类管理的补充通知》（国税发［2001］183号）等有关规定对出口货物的生产企业实行分类管理。对A、B类企业要简化管理手续；对C类企业按规定的程序严格审核管理；对D类企业要严格审查，确保出口业务、进项税额真实无误方可办理免、抵、退税。对小型出口企业和新发生出口业务的企业发生的应退税额，退税审核期为12个月。对新发生出口业务的企业，12个月以后退税纳入正常分类管理。新发生出口业务的企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的企业。
九、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品，比照本通知有关规定实行免、抵、退税管理办法。
十、财政部驻各地财政监察专员办事处要加强对“免、抵”税额调库的日常监督，在年度清算结束后，根据国税机关抄送的“免、抵”税额审核文件，对上年“免、抵”税额调库情况进行专项重点抽查，并将检查结果上报财政部，抄送国家税务总局和中央总金库。对违反规定的调库行为，将追究当事人和有关领导的责任。
十一、企业采取非法手段骗取免、抵、退税或其他违法行为的，除按规定计算补税外，还应按《中华人民共和国税收征收管理法》及其他有关法律法规的规定予以处罚。
十二、本通知由财政部、国家税务总局负责解释。
十三、免、抵、退税业务具体操作程序按《生产企业免、抵、退税操作规程》有关规定执行，《生产企业免、抵、退税操作规程》由国家税务总局制定、调整。
十四、本通知从2002年1月1日起执行（以生产企业将货物报关出口并按现行会计制度有关规定在财务上作销售的时间为准）。此前的规定与本通知有抵触的，以本通知为准。
2002年1月23日
国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知
国家税务总局
国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知
国税发〔2009〕29号
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局：
《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第52号）已经公布并于2009年1月1日起施行。为保证条例和细则的顺利实施，国家税务总局对现行营业税规范性文件进行了清理，现将废止的规范性文件和文件条款目录予以公布，自2009年1月1日起执行。
一、 全文废止的规范性文件（34件）
1.《国家税务总局关于金融企业往来业务计税依据问题的通知》（国税发〔1994〕087号）
2.《国家税务总局海洋石油税务管理局关于JHN石油作业公司出租“海皇”号油轮应否征收营业税问题的批复》（国税油函〔1994〕16号）
3.《国家税务总局关于外国或港、澳、台非航空运输企业以包机从事国际运输业务有关税收问题的通知》（国税发〔1994〕019号）
4.《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业及外籍个人适用税种问题的通知》（国税发〔1994〕123号）
5.《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》（国税发〔1994〕 214号）
6.《国家税务总局关于商品检验鉴定收费是否征收营业税问题的复函》（国税函发〔1995〕420号）
7.《国家税务总局关于公路养路费、增容费收入征收营业税问题的批复》（国税函发〔1995〕651号）
8.《国家税务总局关于中国银行外汇收入计征营业税问题的函》（国税函〔1996〕618号）
9.《国家税务总局关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》（国税发〔1996〕126号）
10.《国家税务总局关于江苏省送变电工程公司承建的输变电工程营业税纳税地点问题的批复》（国税函〔1996〕68号）
11.《国家税务总局关于银行委托贷款业务代扣代缴营业税问题的函》（国税函〔1997〕74号）
12.《国家税务总局关于新疆库鄯输油管道运输业务营业税纳税地点的通知》（国税函〔1997〕645号）
13.《国家税务总局关于上海电气集团总公司承建南川市火力发电厂征收营业税的通知》（国税函〔1998〕8号）
14.《国家税务总局关于外国企业向境内转让无形资产取得收入征收营业税问题的通知》（国税发〔1998〕4号）
15.《国家税务总局关于上海电气（集团）总公司承建南川市火力发电厂工程设备不征收营业税的通知》（国税函〔1998〕329号）
16.《国家税务总局关于航空运输业营业税纳税人问题的通知》（国税发〔1998〕210号）
17.《国家税务总局关于西北航空公司甘肃公司缴纳营业税问题的批复》（国税函〔1998〕566号）
18.《国家税务总局关于金融企业外汇转贷中发生掉期业务营业税处理问题的批复》（国税函〔1998〕736号）
19.《国家税务总局关于管道铺设工程营业税营业额问题的批复》（国税函〔1998〕762号）
20.《国家税务总局关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复》（国税函〔1998〕765号）
21.《国家税务总局关于外国企业向我国转让无形资产征收营业税问题的批复》（国税函〔1998〕797号）
22.《国家税务总局关于运输企业的承包费收入征收营业税的批复》（国税函〔1999〕120号）
23.《国家税务总局关于维修大型成套装置征收营业税的批复》（国税函〔1999〕257号）
24.《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》（国税函〔1999〕586号）
25.《国家税务总局关于境内单位外派员工取得收入应否征收营业税问题的批复》（国税函〔1999〕830号）
26.《国家税务总局关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复》（国税函〔1999〕940号）
27.《国家税务总局关于金融业营业税若干问题的通知》（国税发〔2000〕6号）
28.《国家税务总局关于如何认定建筑业营业税纳税义务人问题的批复》（国税函〔2000〕247号）
29.《国家税务总局关于外资金融机构若干营业税政策问题的通知》（国税发〔2000〕135号）
30.《国家税务总局关于长城宽带网络服务有限公司征收营业税问题的通知》（国税函〔2000〕902号）
31.《国家税务总局关于长距离输送管道工程是否征收营业税问题的通知》（国税函〔2001〕695号）
32.《国家税务总局关于教育部考试中心承办TSE、GMAT等海外考试项目有关税务问题的复函》（国税函〔2002〕195号）
33. 《国家税务总局关于香港文汇报广告业务营业税问题的通知》（国税函〔2003〕433号）
34.《国家税务总局关于溪洛渡大坝工程营业税纳税地点问题的批复》（国税函〔2007〕770号）
二、部分条款废止的规范性文件（19件）
1.《海洋石油税务管理局关于地方劳务公司为外国石油公司提供劳务服务税收征收管理问题的批复》（国税油函〔1994〕008号）第一条
2.《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》（国税发〔1994〕159号）第一条、第七条
3.《国家税务总局关于香港公司包机运输税收问题的通知》（国税发〔1995〕128号）营业税内容
4.《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕156号）第一条、第三条、第五条、第八条、第十九条
5.《国家税务总局关于国家教委考试中心举办涉外考试收费有关税收问题的复函》（国税函发〔1995〕108号）第一条
6.《国家税务总局关于外国企业出租中国境内房屋、建筑物取得租金收入税务处理问题的通知》（国税发〔1996〕212号）营业税内容
7.《国家税务总局关于技术转让征收营业税问题的批复》（国税函〔1996〕743号）第一条
8.《国家税务总局关于海洋石油若干税收政策问题的通知》（国税发〔1997〕44号）营业税内容
9.《国家税务总局关于水利部门所属勘察设计单位征收营业税问题的通知》（ 国税函〔1999〕728号） 第一条
10.《国家税务总局关于从事咨询业务的外商投资企业和外国企业税务处理问题的通知》（国税发〔2000〕 82号）营业税内容
11.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内会员收取费用有关税收处理问题的通知》（国税函〔2001〕217号） 营业税内容
12.《国家税务总局关于转让著作权征收营业税问题的通知》（国税发〔2001〕44号）“如受托方所转让的无形资产不在我国境内使用，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条第（四）款的规定不征营业税”的规定
13.《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号） 附件第十二条、第十七条、第二十五条
14.《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕13号） 第二条
15.《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发〔2002〕117号）第一条第二款“不征收营业税”和第五款“同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税”的规定、第二条、第三条
16.《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发〔2003〕121号） 附件1第三条、第七条、第十四条
17.《国家税务总局关于国际航空电讯协会从中国境内收取费用有关税收处理问题的补充通知》（国税函〔2003〕703号）营业税内容
18.《国家税务总局关于外国企业在华提供信息系统的运行维护及咨询服务征税问题的批复》（国税函〔2005〕912号） 营业税内容
19.《国家税务总局关于印发〈营业税纳税人纳税申报办法〉的通知》（国税发〔2005〕202号） 附件第三条。
国家税务总局 二○○九年三月四日